—政策依據—

   企業會計準則第6號——無形資產（2006）：

第七條　企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的**性的有計劃調查。

開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

第八條　企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。

第九條　企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

（三）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；

（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；

（五）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

第十條　企業取得的已作為無形資產確認的正在進行中的研究開發項目，在取得后發生的支出應當按照本準則第七條至第九條的規定處理。

—科目設置—

—賬務處理—

一、研究階段支出

1.發生費用：

借：研發支出—費用化支出—人員人工—明細科目

                                               —直接投入—明細科目  

                                               —折舊費用和長期待攤費用

                —無形資產攤銷

                        ……

貸：應付職工薪酬/原材料/累計折舊/累計攤銷/銀行存款等

2.月末結轉：

借：管理費用—研發費用 

貸：研發支出—費用化支出—人員人工—明細科目

                                               —直接投入—明細科目  

                                                —折舊費用和長期待攤費用

                 —無形資產攤銷

                         ……

二、開發階段支出

1.發生費用：

借：研發支出—資本化支出—人員人工—明細科目

                                               —直接投入—明細科目  

                                                —折舊費用和長期待攤費用

                 —無形資產攤銷

                         ……

貸：應付職工薪酬/原材料/累計折舊/累計攤銷/銀行存款等

月末無需結轉。

但，研發支出為成本類科目，月末編制資產負債表時，“研發支出—資本化支出”科目余額需重分類到“非流動資產—開發支出”報表項目列示。

2.當資本化支出滿足無形資產確認條件時：

借：無形資產 

貸：研發支出—資本化支出—人員人工—明細科目

                                               —直接投入—明細科目  

                                               —折舊費用和長期待攤費用

                —無形資產攤銷

                        ……

二、特殊情況

1.開發階段終失敗，已資本化支出轉入損益：

借：管理費用—研發費用 

貸：研發支出—資本化支出—人員人工—明細科目

                                               —直接投入—明細科目  

                                               —折舊費用和長期待攤費用

                —無形資產攤銷

                        ……

特別提醒：“無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時費用化，計入當期損益。”請財務寶子一定要重  視研究與開發階段的判斷，千萬別把資本化當作虛增資產、調節利潤的溫床。在大數據背景下，稅務系統以金稅四期為抓手，通過縱橫向比對，發現研發費用中的貓膩輕而易舉。

2.研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入

借：銀行存款/應收賬款  

貸：其他業務收入  

   應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）  

借：其他業務收入 （紅字） 

貸：管理費用—研發費用（紅字）

特別提醒： 企業應建立下腳料、殘次品、中間試制品備查賬，詳細登記該類物品的數量變動及存放情況，注意與日常生產產品明確區分，避免稅務風險。

3.開發階段（轉無形資產之前）形成的可對外出售的產品

借：銀行存款/應收賬款  

貸：主營業務收入  

   應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）  

借：主營業務成本  

貸：研發支出—資本化支出—人員人工—明細科目

                                              —直接投入—明細科目  

                                              —折舊費用和長期待攤費用

                —無形資產攤銷

來源:F&T小調 免責聲明：版權歸原創所有僅供學習參考之用，禁止用于商業用途，部分文章推送時未能及時與原作者取得聯系，若來源標錯誤侵犯到您的權益煩請告知我們將立即刪除。