? ? ?案例：行政處罰決定書文號：柳市稅三稽罰〔2024〕13號案件名稱：柳州市某某新材料科技有限公司處罰事由：經檢查你公司2020年1月1日至2022年12月31日涉稅情況，發現企業所得稅方面存在以下稅收違法行為：經查實，你公司申報3項研發費用加計扣除項目，分別為：一種石墨烯薄層砂漿制備方法的研究、高強復合砂漿制備方法及其改性性能的研究與開發、預拌砂漿生產用攪拌配比裝置的研發及其對混凝土性能的影響研究。你公司銷售產品為砂漿，銷售合同中列明了客戶所需的預拌商品砂漿的質量要求和技術標準，例如：“質量要求、技術標準按現行標準執行”、“預拌砂漿按《預拌砂漿建筑?JC?890-2001》標準，進場驗收、取樣檢驗結果均應符合現行標準及規范要求”，表明該3項研發項目屬于在現行標準基礎上，根據客戶的不同需求調整砂漿所需材料的配比和添加劑比例。根據《科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）一條第二項第4目的規定，上述研發項目屬于對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變，不適用研發費用稅前加計扣除政策。因此，你公司已申報的上述三項研發項目加計扣除，不準稅前扣除。處罰結果：根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條一款的規定，你公司采用在賬簿上多列研發費用稅前加計扣除的手段，造成少繳企業所得稅的行為已構成偷稅。除追繳所偷稅款外，并處所偷稅款百分之五十的罰款。

? ? 解讀：財稅〔2015〕119號明確規定：“本通知所稱研發活動，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。”也就是通常說的，研發活動需要具備“三新”：新技術、新產品、新工藝。

? ? 解決方案為了確保柳州市某某新材料科技有限公司的研發項目符合研發費用加計扣除政策，并不被認定為“對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變”，企業應在原材料和生產過程上進行有效閉環管理，具體如下：原材料采購與管理在石墨烯薄層砂漿和高強復合砂漿項目中，企業應詳細記錄新型原材料（如石墨烯粉末和改性材料）的采購計劃、使用量及采購憑證。每批材料的入庫和領用需建立詳細的臺賬，確保每種新材料的具體用量和使用情況都有據可查。這不僅能夠證明新材料的實際使用，還能展示材料采購與研發活動之間的直接關聯。研發過程與實驗記錄在研發過程中，詳細記錄每個實驗步驟，包括新材料的配比、使用情況及性能測試結果。實驗日志和階段性報告應記錄新材料的應用效果，如石墨烯含量對砂漿導電性和抗裂性能的影響、改性材料對砂漿抗壓強度和耐久性的提升。通過系統化的實驗數據和分析結果，明確體現出研發項目的創新性和科學性，確保研發活動不是簡單改變現存產品。生產過程與技術應用對于新型攪拌配比裝置項目，企業應記錄新設備的設計創新點、技術應用及具體的性能提升指標。生產過程中，詳細記錄新型攪拌裝置的使用情況，包括設備操作參數、攪拌效率和均勻性提升的具體數據。通過保存設計圖紙、實驗記錄和第三方測試報告，證明新設備在提升生產效率和產品質量方面的顯著效果。成果轉化與知識產權保護所有研發項目結束后，應形成具體的技術成果并進行專利申請。保存專利申請文件和相關技術文檔，確保技術創新的法律保護。同時，通過市場推廣和客戶反饋，驗證研發成果的實際應用效果，確保新材料和新設備在生產中的實際應用和效果，從而進一步證明研發活動的實質性創新。通過上述閉環管理措施，企業能夠在原材料采購、生產過程和研發記錄上充分證明其研發活動的創新性和科學性，避免落入簡單改變現存產品的范疇，從而符合研發費用稅前加計扣除政策的要求。要確保研發活動符合稅法上研發費用加計扣除的要求，企業需要在人員、經費、技術創新、核心產品和專利等方面形成一個完整的閉環。

??????以下是如何構建這個閉環的詳細分析：A?研發人員（參與C技術創新活動）研發人員是技術創新活動的核心。他們的專業知識和技能直接決定了研發項目的成功與否。具體措施包括，明確分工：專門的研發人員參與每個技術創新項目（如石墨烯薄層砂漿、高強復合砂漿、新型攪拌配比裝置）。工作記錄：詳細記錄每位研發人員的工作內容、實驗記錄和貢獻?？冃гu估：定期評估研發人員的工作效果和項目進展，確保研發活動有序進行。B?研發經費（投入于C技術創新活動中）研發經費是支持技術創新活動的重要資源。需要進行精的費用管理和記錄：獨立核算：將研發經費用于特定的技術創新項目，并進行獨立核算。詳細記錄：保存所有與研發相關的費用憑證，如采購發票、實驗材料費、設備折舊費等。費用歸集：明確將每一筆研發經費投入到具體的技術創新活動中，形成詳細的費用清單。C?技術創新（新技術、新產品、新工藝）技術創新是研發活動的核心目標，必須具備實質性創新：創新點描述：詳細描述每個項目的技術創新點（如石墨烯添加工藝、新型攪拌裝置設計等）。實驗數據：通過實驗數據和分析結果，證明技術創新的實際效果和優勢。技術報告：撰寫詳細的技術報告，描述技術創新的背景、方法和結果。D?核心產品（需要證明D核心產品中采用了該C技術創新）核心產品是技術創新成果的具體應用，需要證明其與技術創新的直接關聯：產品設計：在核心產品（如新型砂漿、攪拌裝置）的設計中明確應用了哪些技術創新。生產記錄：記錄核心產品生產過程中應用技術創新的具體步驟和方法。效果驗證：通過性能測試和用戶反饋，驗證核心產品在實際應用中的效果和優勢。E?高價值專利（需要與C技術創新對應，并且應用在D核心產品上）高價值專利是技術創新成果的法律保護和商業化的重要體現：專利申請：及時申請與技術創新對應的專利，確保技術創新的法律保護。專利記錄：保存專利申請文件和相關技術文檔，證明專利與技術創新的直接關聯。專利應用：在核心產品中明確應用已獲得的專利技術，并記錄其實際應用情況。

? ? 具體應用示例1.?石墨烯薄層砂漿項目A?研發人員：研發人員詳細記錄參與石墨烯砂漿項目的實驗和開發過程。B?研發經費：采購石墨烯材料的費用獨立核算，記錄詳細的采購和使用憑證。C?技術創新：創新點為石墨烯添加工藝，實驗數據證明其提升砂漿導電性和抗裂性能。D?核心產品：生產石墨烯薄層砂漿，記錄其生產過程和性能測試結果。E?高價值專利：申請石墨烯砂漿的專利，保存專利申請文件，并在產品中應用該專利技術。

高價值專利在邏輯閉環中起核心作用，保護技術創新成果，推動商業化并增強競爭力。通過申請專利，企業合法保護研發成果，防止模仿，證明創新的新穎性和創造性。專利應用提升核心產品價值，增強技術壁壘，確保研發活動符合稅法要求，獲得研發費用加計扣除支持，從而形成完整有效的研發經費閉環。

原創?黃小棟?棟哥聊專利

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